MLI: el Convenio Multilateral que modificó los tratados de México
El MLI o Convenio Multilateral modificó los tratados fiscales de México sin renegociarlos. Qué cambia en abuso de tratados, establecimiento permanente y MAP.
Renegociar décadas de tratados fiscales país por país habría tomado una generación. La solución de la OCDE fue el Convenio Multilateral (MLI, Multilateral Instrument): un solo instrumento que modifica de golpe los tratados bilaterales de los países firmantes. México lo firmó, lo ratificó y sus efectos ya alcanzan buena parte de su red de tratados. Si tu grupo aplica beneficios de tratado — tasas reducidas, protección de establecimiento permanente, procedimientos amistosos — el MLI cambió las reglas del juego.
Qué es el MLI y cómo funciona
El MLI nace de la Acción 15 del proyecto BEPS, cuyo contexto explicamos en BEPS y las Guías OCDE. Su mecánica es peculiar: no sustituye los tratados, los modifica por capas. Cada país elige qué tratados cubre y qué disposiciones adopta o reserva; un artículo del MLI solo modifica un tratado concreto si ambos países lo aceptaron para ese tratado. El resultado es que ya no basta leer el tratado: hay que leer el tratado más la posición MLI de los dos países, casi siempre resumida en versiones sintetizadas que publican las autoridades.
Los cambios que más tocan precios de transferencia
1. La prueba de propósito principal (PPT). Es el corazón del MLI: los beneficios de un tratado se pueden negar cuando obtenerlos fue uno de los propósitos principales del arreglo u operación. Estructuras de financiamiento, regalías o holding diseñadas solo para capturar una tasa reducida quedan expuestas. La sustancia económica de cada entidad del grupo deja de ser un tema cosmético.
2. Establecimiento permanente más difícil de evitar. El MLI endurece la definición de EP en los tratados que lo adoptan: comisionistas y agentes que en los hechos concluyen contratos, fragmentación artificial de actividades entre relacionadas y abuso de las excepciones de actividades auxiliares. El análisis completo de cuándo se configura un EP y cómo se le atribuyen utilidades está en establecimiento permanente y atribución de utilidades.
3. Mejoras al procedimiento amistoso. El MLI fortalece el MAP — el mecanismo para resolver doble tributación entre fiscos — incluyendo plazos mínimos para solicitarlo y la obligación de implementar los acuerdos alcanzados. También incorpora el ajuste correlativo en tratados que no lo tenían, reforzando la mecánica del artículo 9 que describimos en tratados de doble tributación y precios de transferencia.
Qué significa en la práctica
| Antes del MLI | Con el MLI |
|---|---|
| Bastaba cumplir requisitos formales del tratado | Se evalúa además el propósito del arreglo (PPT) |
| Estructuras de agente evitaban el EP con contratos | Los hechos — quién negocia y cierra — pesan más que la forma |
| MAP con alcance variable según tratado | MAP reforzado y ajuste correlativo más uniforme |
Para una subsidiaria mexicana, la consecuencia operativa es doble. Primero, revisar caso por caso: cada pago a una relacionada extranjera con beneficio de tratado debe verificarse contra la versión modificada por el MLI, no contra el texto original. Segundo, documentar la razón de negocios de las estructuras intercompañía: ante una PPT, la carga argumentativa recae en demostrar que el arreglo existe por motivos comerciales reales. Ese expediente se coordina con el corporativo, como parte del paquete que describimos en operaciones con matriz extranjera.
Y un recordatorio: las retenciones por pagos al extranjero que descansan en tasas de tratado son el primer lugar donde una PPT mal librada se vuelve dinero.
¿Tu grupo aplica beneficios de tratado en pagos intercompañía y nadie ha revisado el efecto del MLI? Contáctanos y mapeamos qué tratados de tu operación cambiaron y qué evidencia necesitas.