Retenciones por pagos al extranjero a partes relacionadas
Retenciones de ISR por pagos al extranjero a partes relacionadas: intereses, regalías y servicios bajo el Título V de la LISR y cómo los tratados las modifican.
Cada vez que tu empresa paga intereses, regalías o ciertos servicios a su matriz o a una relacionada extranjera, nace una segunda obligación además de la de precios de transferencia: retener ISR conforme al Título V de la LISR. Son dos análisis distintos sobre el mismo pago, y fallar en cualquiera de los dos cuesta — en uno, la deducción; en el otro, el impuesto no retenido más accesorios.
Cómo funciona el Título V
El Título V de la LISR grava los ingresos de residentes en el extranjero con fuente de riqueza en México. La mecánica habitual: el pagador mexicano retiene el impuesto al momento del pago y lo entera al SAT. La tasa depende del concepto — intereses, regalías, asistencia técnica, servicios, arrendamiento tienen tratamientos diferentes — y puede reducirse o eliminarse cuando existe un tratado fiscal aplicable. Por eso no tiene sentido memorizar una tasa única: el análisis correcto siempre es concepto por concepto y tratado por tratado.
| Paso | Pregunta |
|---|---|
| 1. Caracterizar el pago | ¿Es interés, regalía, asistencia técnica, servicio u otro concepto? |
| 2. Verificar fuente de riqueza | ¿La LISR considera que el ingreso tiene fuente en México? |
| 3. Tasa de ley | ¿Qué tasa asigna el Título V a ese concepto? |
| 4. Aplicar tratado | ¿Hay tratado en vigor que reduzca la tasa y se cumplen sus requisitos? |
Los requisitos para aplicar la tasa de tratado
El beneficio del tratado no es automático. En términos generales se requiere acreditar la residencia fiscal del beneficiario (constancia vigente), que éste sea el beneficiario efectivo del ingreso, y cumplir las disposiciones de procedimiento que marca la ley. Tras la entrada del Convenio Multilateral, además, el arreglo debe sobrevivir la prueba de propósito principal: estructuras montadas solo para capturar la tasa reducida pueden perder el beneficio, como explicamos en el MLI.
Dónde se cruzan retenciones y precios de transferencia
Los dos temas se tocan más de lo que parece:
- El excedente sobre el valor de mercado puede perder el tratado. Las tasas reducidas sobre intereses y regalías suelen aplicar solo sobre montos arm’s length; la porción que excede el valor de mercado puede quedar fuera del beneficio.
- La caracterización importa doble. Que un pago sea regalía o servicio cambia la retención y cambia el análisis de precios de transferencia. Las regalías a la matriz son foco clásico de revisión, como detallamos en regalías e intangibles.
- Los intereses tienen capas adicionales. Además de la retención, la tasa pactada debe ser de mercado — el análisis está en préstamos intercompañía — y el pago puede recaracterizarse a dividendo bajo las reglas de créditos respaldados.
- REFIPRES endurece todo. Los pagos a entidades en regímenes fiscales preferentes pueden enfrentar tasas de retención mayores y requisitos reforzados; el panorama está en operaciones con REFIPRES.
Errores frecuentes del pagador mexicano
- Aplicar la tasa de tratado sin constancia de residencia vigente al momento del pago.
- Caracterizar como “servicio” lo que el contrato describe como know-how — la autoridad lee el contrato, no la factura.
- Olvidar que la retención es requisito de deducción: sin retención y entero correctos, el gasto puede perder deducibilidad.
- Tratar el tema como un trámite de tesorería, desconectado del estudio de precios de transferencia y del paquete documental del grupo que describimos en operaciones con matriz extranjera.
Las tasas, formatos y reglas administrativas se actualizan cada año, así que el mapa de retenciones del grupo conviene revisarlo ejercicio por ejercicio, no heredarlo del año anterior.
¿Pagas intereses, regalías o servicios a relacionadas en el extranjero? Contáctanos y revisamos juntos retención, tratado y soporte de precios de transferencia en una sola pasada.