Declaración país por país (CbC) en México: umbral y obligados
Declaración país por país (CbC) en México: el umbral de $12,000 MDP consolidados, quién es la entidad designada y cómo se intercambia entre fiscos.
La declaración país por país (Country-by-Country o CbC) es el reporte que muestra, jurisdicción por jurisdicción, dónde genera ingresos, utilidades, impuestos y empleados un grupo multinacional. Aplica a muy pocas empresas — pero para esas, el riesgo de omitirla es alto.
Quién la presenta: el umbral de $12,000 MDP
Conforme al artículo 76-A de la LISR, la CbC la presentan en México dos perfiles:
- Controladoras multinacionales mexicanas cuyo grupo obtuvo ingresos consolidados iguales o superiores a 12 mil millones de pesos en el ejercicio anterior (cifra de referencia; verifica si se ha modificado para el ejercicio en curso).
- Entidades designadas: subsidiarias mexicanas que la controladora extranjera nombró como responsables de presentar la CbC del grupo, típicamente cuando la jurisdicción de la matriz no la exige o no la intercambia con México.
Si tu grupo factura menos del umbral consolidado, la CbC simplemente no te aplica — aunque sí pueden aplicarte la declaración informativa maestra y la local, que tienen supuestos distintos.
Qué contiene
El formato sigue el estándar de la Acción 13 de BEPS y se llena por jurisdicción fiscal, no por empresa:
- Ingresos (con relacionadas y con terceros), utilidad antes de impuestos.
- ISR pagado e ISR devengado.
- Capital, utilidades acumuladas, número de empleados y activos tangibles.
- Lista de todas las entidades del grupo por jurisdicción y sus actividades principales.
Es una radiografía de la huella global del grupo: si el 70% de la utilidad aparece en una jurisdicción con 3 empleados, el reporte mismo lo exhibe.
El intercambio entre fiscos: para qué la usa el SAT
Aquí está el punto que muchos subestiman. La CbC no se queda en la jurisdicción donde se presenta: se intercambia automáticamente entre autoridades fiscales mediante acuerdos internacionales. El SAT recibe las CbC de los grupos extranjeros con presencia en México aunque la declaración se haya presentado en otro país.
Eso significa dos cosas prácticas:
- El SAT puede comparar la utilidad reportada por la subsidiaria mexicana contra la rentabilidad del grupo en otras jurisdicciones, y usar esa comparación para seleccionar a quién audita.
- La CbC, el Master File y tu información local deben ser consistentes entre sí. Una subsidiaria mexicana con pérdidas recurrentes dentro de un grupo globalmente rentable es exactamente el patrón que este reporte hace visible.
Fecha límite y sanciones
La fecha típica es el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio, sujeta a cambios por resolución miscelánea. La omisión genera multas que se actualizan anualmente, afecta la opinión de cumplimiento y puede cerrar la puerta a contratos con gobierno — el detalle está en multas por incumplir las obligaciones de precios de transferencia.
Dónde encaja en tu cumplimiento anual
Para la subsidiaria mexicana de un grupo grande, la tarea no es llenar la CbC — eso lo hace la matriz — sino confirmar quién la presenta, dónde, y si México la recibirá por intercambio. Esa verificación debe estar agendada cada año dentro de tu calendario de cumplimiento de precios de transferencia.
¿No sabes si tu grupo rebasa el umbral o si tu entidad fue designada? Escríbenos y lo aclaramos con tu corporativo antes del cierre del año.