Cuartiles en precios de transferencia: método del RLISR paso a paso
Cuartiles en precios de transferencia: cómo se calculan la mediana y el rango intercuartílico con el método del Reglamento de la LISR, con un ejemplo.
Si alguna vez calculaste el rango de tu estudio con la función de cuartiles de Excel y no te cuadró con el reporte de tu asesor, no es un error: México no usa los cuartiles estadísticos convencionales. El Reglamento de la LISR (Art. 302) establece su propia mecánica, y conocerla evita discusiones estériles con la autoridad y con tu propio equipo.
Por qué no basta Excel
Existen varias convenciones estadísticas para calcular percentiles, y cada software puede usar una distinta. Con muestras pequeñas — y los sets de comparables suelen tener entre 5 y 15 empresas — las diferencias entre convenciones pueden mover los límites del rango varias décimas de punto. Como explica el artículo sobre el rango intercuartílico y la mediana, estar dentro o fuera del rango define si hay ajuste fiscal: la convención de cálculo no es un detalle menor.
El artículo 180 de la LISR remite al método intercuartil del Reglamento, así que esa mecánica es la que prevalece en una revisión.
El método del Reglamento, paso a paso
Conceptualmente, la mecánica funciona así:
- Ordenar los márgenes (o precios) de los comparables de menor a mayor y asignarles un número entero consecutivo: 1, 2, 3…
- Ubicar la posición de la mediana: se obtiene a partir del número de elementos de la muestra; con un número par de observaciones, la posición cae entre dos elementos (por ejemplo, 4.5).
- Calcular la mediana por interpolación: se toma el valor del elemento entero de esa posición y se le suma la fracción correspondiente de la diferencia contra el elemento siguiente.
- Ubicar el percentil 25 a partir de la posición de la mediana, con la misma lógica de interpolación entre elementos.
- Ubicar el percentil 75 combinando las posiciones anteriores, de nuevo interpolando.
El resultado son tres números: límite inferior, mediana y límite superior. Nada más — pero calculados exactamente con esa secuencia.
Mini-ejemplo numérico (ilustrativo)
Supongamos 8 comparables con estos márgenes operativos ya ordenados:
| Posición | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Margen | 1.2% | 2.0% | 2.8% | 3.5% | 4.1% | 4.9% | 5.6% | 7.0% |
- Mediana: la posición cae en 4.5, entre los elementos 4 y 5. Interpolando: 3.5% + 0.5 × (4.1% − 3.5%) = 3.8%.
- Percentil 25: la posición resultante es 2.75, entre los elementos 2 y 3: 2.0% + 0.75 × (2.8% − 2.0%) = 2.6%.
- Percentil 75: la posición resultante es 6.25, entre los elementos 6 y 7: 4.9% + 0.25 × (5.6% − 4.9%) = 5.08% (redondeado).
El rango de plena competencia va de 2.6% a 5.08%, con mediana de 3.8%. Una convención estadística distinta habría dado límites diferentes con los mismos ocho datos.
Qué hacer con el resultado
Si el margen de tu empresa cae dentro del rango, la operación se considera pactada a valor de mercado. Si cae fuera, el ajuste se calcula contra la mediana — el ejemplo de ajuste a la mediana muestra el costo fiscal completo de ese escenario. Recuerda además que el rango suele construirse con promedios multianuales de los comparables, por lo que el orden de los pasos (promediar primero, luego calcular cuartiles) también debe documentarse.
¿Tu estudio actual no detalla cómo calculó el rango, o los números no te cuadran al replicarlos? Escríbenos: replicamos el cálculo con la mecánica del Reglamento y te decimos si tu rango resistiría una revisión.